2018年9月，國(guó)家稅務(wù)總局與其他承諾執(zhí)行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)(Common Reporting Standard，CRS)的國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行首次金融賬戶涉稅信息交換，讓藏身海外的資產(chǎn)透明化。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國(guó)納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。簡(jiǎn)單來說，CRS旨在推動(dòng)各國(guó)間稅務(wù)信息自動(dòng)交換，互相通報(bào)對(duì)方國(guó)家稅收公民在自己國(guó)家的財(cái)產(chǎn)情況，以打擊納稅人利用海外渠道轉(zhuǎn)移、藏匿巨額財(cái)產(chǎn)等不法行為，為各國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。

　　目前，已有100多個(gè)國(guó)家或地區(qū)承諾加入CRS體系進(jìn)行金融涉稅信息互換。隨著金融賬戶涉稅信息交換范圍的擴(kuò)大，CRS對(duì)金融機(jī)構(gòu)合規(guī)管理、中國(guó)企業(yè)或個(gè)人的境外投資及金融資產(chǎn)管理將產(chǎn)生巨大影響。那么，哪些地方與我國(guó)簽了CRS協(xié)議？涉稅信息需要個(gè)人申報(bào)嗎？海外避稅的高凈值人群的哪些資產(chǎn)已被CRS“盯上”？經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)-中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)將為您一一解答。

　　哪些地方與我國(guó)簽署了CRS協(xié)議？

　　所謂CRS，（Common Reporting Standard）即“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”，是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD) 在2014年發(fā)布的發(fā)布的AEOI（Automatic Exchange of Information，即金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換）標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成部分，獲得了G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)。承諾實(shí)施CRS的國(guó)家或地區(qū)，都要將非居民金融賬戶信息進(jìn)行交換。各國(guó)家或地區(qū)將基于同一申報(bào)準(zhǔn)則，以提升稅收透明度并打擊跨境逃稅行為。

　　在G20的大力推動(dòng)下，截至2017年6月30日，已有101個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，96個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽署實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”的多邊主管當(dāng)局協(xié)議或者雙邊主管當(dāng)局協(xié)議。

　　我國(guó)于2014年9月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)承諾將實(shí)施這一“標(biāo)準(zhǔn)”。2018年9月，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局與其他國(guó)家或地區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局第一次實(shí)現(xiàn)了信息交換。

　　今后若中國(guó)稅收居民未將其境外金融資產(chǎn)上報(bào)給中國(guó)稅務(wù)局，這部分信息將由承諾實(shí)施CRS的國(guó)家或地區(qū)之間通過信息交換，傳遞回來。

圖片來源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

　　據(jù)國(guó)際金融報(bào)，中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)學(xué)術(shù)委員汪蔚青表示，目前共有82個(gè)國(guó)家和地區(qū)已確定會(huì)將中國(guó)稅收居民的金融賬戶信息提交給中國(guó)。

　　包括新加坡、加拿大、澳大利亞、新西蘭等熱門移民國(guó)家，避稅重災(zāi)區(qū)歐洲中的英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、瑞士等39個(gè)國(guó)家和地區(qū)、被視為“避稅天堂”的英屬維爾京群島、開曼、百慕大、巴哈馬群島、庫克群島及馬紹爾群島也在名單之列。

　　這樣一來，那些在海外避稅天堂開立賬戶以持有境外資產(chǎn)或進(jìn)行跨境投資的個(gè)人需要審視其現(xiàn)有架構(gòu)或安排的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著CRS的推進(jìn)，擁有海外金融資產(chǎn)的高凈值人群，可能因?yàn)椴患皶r(shí)提供稅務(wù)居民身份信息或提供錯(cuò)誤信息而遭遇資產(chǎn)凍結(jié)，甚至罰款、訴訟。

　　但德勤中國(guó)稅務(wù)合伙人王歡表示，CRS的實(shí)施將會(huì)關(guān)系到一大部分擁有海外金融資產(chǎn)的中國(guó)稅收居民。一般跨境投資涉及的資產(chǎn)數(shù)量較大，由此可預(yù)測(cè)CRS的落地實(shí)施將使中國(guó)稅務(wù)居民的大量海外資產(chǎn)和賬戶信息被交換至國(guó)內(nèi)。

　　此外，汪蔚青還表示，所謂稅收居民的標(biāo)準(zhǔn)，即在中國(guó)境內(nèi)有住所或無住所但一個(gè)自然納稅年度內(nèi)累計(jì)居住超過183天的個(gè)人。也就是說，長(zhǎng)期在境內(nèi)工作的外國(guó)人或外籍華人極有可能會(huì)成為我國(guó)的稅收居民，需要就其全球所得在我國(guó)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　哪些人會(huì)受到影響?

　　據(jù)中國(guó)新聞網(wǎng)，從官方釋疑來看，CRS中所指的中國(guó)稅收居民，與我們身份證上的“居民”概念有所不同：即中國(guó)稅收居民個(gè)人是指中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。

　　一個(gè)典型的例子就是，擁有意大利國(guó)籍的麥克，如果在中國(guó)工作生活滿一年，他就是中國(guó)的稅收居民，其在境外的金融賬戶信息也需要交換給中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。

　　有網(wǎng)友好奇，如果我只是在境外銀行賬戶存了點(diǎn)錢，買了一份年保費(fèi)在2萬元人民幣左右的商業(yè)保險(xiǎn)或者理財(cái)產(chǎn)品，也會(huì)被查?

　　從規(guī)定來看，信息交換沒有門檻，也就是說CRS并沒有把低資產(chǎn)或者說是低凈值的人士排除在外。

　　官方消息顯示，2018年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)將完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

　　但考慮到后續(xù)補(bǔ)繳稅款的目的，以及交換賬戶信息的海量數(shù)據(jù)處理壓力，CRS交換初期重點(diǎn)檢查的納稅人依然是高凈值人群。

　　比如，在英國(guó)渣打銀行存有1億英鎊存款的個(gè)人；比如，曾在香港購(gòu)買過高額人壽保險(xiǎn)的大陸居民；或是在海外設(shè)立家族信托的家庭;以及借開展國(guó)際貿(mào)易為由，在境外設(shè)立分公司的生意人；甚至包括把大額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的國(guó)內(nèi)公務(wù)員。

　　業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，100萬美元以上的高資產(chǎn)人士，是這次全球資產(chǎn)透明化進(jìn)程的主要攻克對(duì)象。

　　特別要注意的是，既然信息是雙向共享，那么已經(jīng)移民去境外生活工作的華僑華人，其在國(guó)內(nèi)的金融賬戶信息也會(huì)被交換到移民國(guó)，若與此前“報(bào)備”有差異或者有隱瞞情節(jié)，也可能面臨稅務(wù)補(bǔ)繳及各種罰金，甚至需承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　海外避稅的高凈值人群的哪些資產(chǎn)已被CRS盯上?

　　據(jù)新京報(bào)，CRS的概念最初來自于美國(guó)的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FATCA，又稱“肥貓法案”)，F(xiàn)ATCA要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告美國(guó)稅收居民賬戶的信息，目的在于查明美國(guó)納稅人的離岸財(cái)產(chǎn)信息。CRS可視作全球版的FATCA，即全球范圍內(nèi)國(guó)與國(guó)之間的稅收信息交換，便于各國(guó)查明該國(guó)納稅人的個(gè)人金融資產(chǎn)信息。

　　CRS的影響人群首先是持有境外金融賬戶的中國(guó)稅收居民。這些賬戶包括存款賬戶、托管賬戶(包括證券、期貨以及理財(cái)產(chǎn)品、基金、信托計(jì)劃、專戶/集合類資產(chǎn)管理計(jì)劃)、其他賬戶(包括具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同，投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益)。尤其是高凈值人群，其在境外持有的上述金融資產(chǎn)信息將被提供給國(guó)內(nèi)稅收監(jiān)管部門，CRS揭開了他們的境外財(cái)富“保護(hù)罩”。

　　從這個(gè)意義看，那些跑到中國(guó)香港或者其他地方買保險(xiǎn)避稅的人，可能算盤要落空了。其實(shí)降溫去年已開始。據(jù)香港保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管局?jǐn)?shù)據(jù)， 2017年內(nèi)地訪客新造保單保費(fèi)較2016年下跌30.1%，而市場(chǎng)分析，CRS為數(shù)據(jù)“降溫”的主因之一。

　　工銀國(guó)際報(bào)告指出，由于CRS簽署國(guó)之間所交換的信息僅包含金融資產(chǎn)，所以推斷在CRS實(shí)施之后，更多的高凈值人士將會(huì)提高其在非金融資產(chǎn)方面的配置(包括房地產(chǎn)、珠寶首飾、字畫古董及飛機(jī)游艇等)。從另一角度來說，CRS的實(shí)施將利好境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)。由于CRS也將適用于對(duì)于海外保單及家族信托信息的披露，這將大大降低國(guó)內(nèi)客戶對(duì)于購(gòu)買境外保單的熱潮，因此CRS的實(shí)施一定程度上對(duì)于中國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)業(yè)、財(cái)富管理業(yè)等有推動(dòng)影響。

　　涉稅信息需要個(gè)人申報(bào)嗎?

　　根據(jù)規(guī)定，申報(bào)主體并非個(gè)人，而是金融機(jī)構(gòu)，包括銀行、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司在內(nèi)的海外金融機(jī)構(gòu)。

　　簽署協(xié)議國(guó)家或地區(qū)的金融機(jī)構(gòu)將按年向其所在國(guó)(地區(qū))主管部門報(bào)送賬戶持有人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息。具體過程如下圖所示：

圖片來源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

　　也就是說，中國(guó)的稅收居民即使不主動(dòng)申報(bào)自己的海外收益，這些信息每年也將被中國(guó)稅務(wù)部門輕松獲得。

　　2018年9月，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局首次與多個(gè)國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換。

　　我國(guó)“標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)施時(shí)間表

　　2014年9月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)在G20財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上承諾將實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。

　　2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn)，已于2016年2月對(duì)我國(guó)生效，為實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。

　　2015年12月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。

　　2016年10月，國(guó)家稅務(wù)總局就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》公開征求意見。

　　2017年5月9日，《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》正式發(fā)布。

　　2017年7月1日，金融機(jī)構(gòu)開始對(duì)新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查。

　　2017年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶（截至2017年6月30日金融賬戶加總余額超過100萬美元）的盡職調(diào)查。

　　2018年5月31日前，金融機(jī)構(gòu)報(bào)送信息。

　　2018年9月，國(guó)家稅務(wù)總局與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局第一次交換信息。

　　2018年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

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