幾十年來，市場不斷地在發(fā)展，企業(yè)更是經(jīng)歷了多次轉(zhuǎn)型和變革，但許多企業(yè)沿用了很久的成本分析方法，卻一直沒有更新。在當(dāng)今的形勢下，傳統(tǒng)的分析方法能否滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要?這不但是一個關(guān)系企業(yè)盈虧的問題，而且可能是決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵。在實(shí)踐操作中，已經(jīng)有企業(yè)陷入了“越賣越虧”的怪圈當(dāng)中。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)本次就為大家?guī)�來這樣一個成本分析案例。

　　這是一家五金制造型企業(yè)，公司的甲產(chǎn)品屬于成熟的、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，月生產(chǎn)數(shù)量為12000臺，乙產(chǎn)品為針對顧客需要個性化設(shè)計(jì)的產(chǎn)品，月生產(chǎn)1000臺。乙產(chǎn)品作為一種個性化產(chǎn)品，在市場上有很好的需求。鉑略首先為大家展示傳統(tǒng)成本分析方法計(jì)算出的成本，見表一。

　　表一：傳統(tǒng)成本分析方法得出的成本

　　依上表的分析結(jié)果，甲產(chǎn)品的單位成本為80元，售價(jià)為85元，毛利率為5.9%。乙產(chǎn)品的單位成本為170元，售價(jià)為200元，毛利率為15%。公司將甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品推向市場后，甲產(chǎn)品由于價(jià)格偏高導(dǎo)致銷量受挫，而乙產(chǎn)品由于其售價(jià)大大低于市場上其他同類產(chǎn)品的價(jià)格，供不應(yīng)求。而且因?yàn)橐耶a(chǎn)品的利潤額較大，銷量也十分樂觀，所以管理層認(rèn)為這能一定程度上彌補(bǔ)甲產(chǎn)品銷售受挫帶來的消極影響。

　　但在實(shí)際運(yùn)行半年后，情況與企業(yè)所預(yù)期的大相徑庭。隨著乙產(chǎn)品銷售越多，企業(yè)的毛利率越差。同時因?yàn)榧桩a(chǎn)品的滯銷，一定程度上給企業(yè)的倉儲、產(chǎn)品管理、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)又帶來了負(fù)擔(dān)，甚至影響了企業(yè)的生存。到底哪里出了問題?

　　下面鉑略為大家?guī)�來另一種成本分析方法，作業(yè)成本分析法(也叫ABC分析法，Activity-Based Costing)。表二就是針對表一中的“制造費(fèi)用”這一環(huán)節(jié)依據(jù)作業(yè)成本分析法進(jìn)行的重新分析，讓我們來看一下。

　　表二：成本動因分析方法分配原理

　　傳統(tǒng)的分析方法在對“制造費(fèi)用”這一環(huán)節(jié)上籠統(tǒng)的采用了以工時來分配的標(biāo)準(zhǔn)。但在表二中我們可以看到“制造費(fèi)用”被進(jìn)一步的細(xì)分為了四塊，并按照不同的作業(yè)動因進(jìn)行分析。首先，基本制造費(fèi)用以工時為動因進(jìn)行分配，時間的長度決定了其費(fèi)用發(fā)生的多少。其次，設(shè)備調(diào)整費(fèi)用方面，調(diào)整次數(shù)直接關(guān)系到費(fèi)用發(fā)生的多少，以次數(shù)為動因可以將費(fèi)用具體分?jǐn)偟礁鱾�產(chǎn)品上，即甲20次，乙80次。再次，質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用方面，每次檢驗(yàn)的費(fèi)用都是相同的，但從檢驗(yàn)的項(xiàng)目數(shù)量上可以做到明確的區(qū)分，即甲1,000個，乙1,500個。最后，材料處理費(fèi)用方面，處理數(shù)量是與處理費(fèi)用發(fā)生最相關(guān)的作業(yè)動因，以處理數(shù)量為動因可以明確甲、乙費(fèi)用的分?jǐn)偂?/p>

　　按照動因進(jìn)行分?jǐn)偤螅�我們可以看到，乙產(chǎn)品的設(shè)備調(diào)整費(fèi)用，質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用，材料處理費(fèi)用都超過了甲產(chǎn)品，甲的制造費(fèi)用從原來的120,000元(表一)下降至了現(xiàn)在的78,500元(表二)，乙的制造費(fèi)用從原來的30,000元(表一)上升到了現(xiàn)在的71,500元(表二)，差異巨大。乙的成本其實(shí)比預(yù)想的要高很多，而甲產(chǎn)品則比預(yù)想低不少。

　　在此鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)認(rèn)為需要注意的是，在采用作業(yè)成本分析法分析動因時，對動因的選擇需要有針對性，選擇相對獨(dú)立的、對成本影響較大的作業(yè)，再確定與作業(yè)量消耗最相關(guān)的動因，就能滿足成本計(jì)算的準(zhǔn)確性要求了。而面面俱到，對所有成本作業(yè)逐一進(jìn)行分析則是事半功倍的，過多的成本動因會使會計(jì)人員把注意力集中在數(shù)據(jù)的獲得和處理上，大量的非關(guān)鍵數(shù)據(jù)又導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對信息的處理分析能力降低，最后致使作業(yè)成本分析法效用的下降。

　　在得出上述分析結(jié)果后，我們就能重新對成本進(jìn)行精確的核算，讓我們繼續(xù)看表三。

　　表三：作業(yè)成本法得出的真實(shí)成本

　　在新的成本核算方法下，甲產(chǎn)品的成本是76.45元，而售價(jià)為85元，毛利為8.46元，乙產(chǎn)品的單位成本為211.5元，售價(jià)為200元，毛利為負(fù)11.5。也就是說甲產(chǎn)品的售價(jià)偏高，而乙產(chǎn)品的售價(jià)則低于實(shí)際成本，實(shí)際上是在進(jìn)行虧本銷售。雖然低價(jià)銷售能夠爭取更多的市場份額，但是銷售量越是增加企業(yè)虧損就越嚴(yán)重，而同時甲產(chǎn)品的銷量受挫導(dǎo)致企業(yè)無法從甲產(chǎn)品的盈利中來彌補(bǔ)乙產(chǎn)品的虧損，如此循環(huán)往復(fù)，企業(yè)就陷入了“越賣越虧”的怪圈中。

　　企業(yè)在傳統(tǒng)的產(chǎn)品/服務(wù)成本制度下，往往會高估標(biāo)準(zhǔn)化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本。相反地，小批量、定制化產(chǎn)品或服務(wù)的成本則往往會被低估，鉑略提供的本案例中低估達(dá)19.6%。其原因就是在于傳統(tǒng)的成本分析方法過于簡單籠統(tǒng)，而如今企業(yè)產(chǎn)品多樣化發(fā)展趨勢明顯，針對一些由多個產(chǎn)品共同產(chǎn)生的費(fèi)用，就很難再用傳統(tǒng)的方法去明確分?jǐn)偭�，而作業(yè)成本分析法則不同，其從影響成本的主要動因進(jìn)行分析計(jì)算，得出的數(shù)據(jù)更接近實(shí)際成本消耗的情況，核算得出的成本也更接近真實(shí)的成本，從而更好的指導(dǎo)定價(jià)和企業(yè)戰(zhàn)略。

　　當(dāng)然，傳統(tǒng)的分析方法并非一無是處，如果企業(yè)是一家單一型的生產(chǎn)制造企業(yè)，那么也就無所謂采用哪一種分析方法了，因?yàn)樵谄涑杀痉治鲞^程中，所有的費(fèi)用都只對應(yīng)到同一個產(chǎn)品上，簡單明了。但是在如今的市場形勢下，很少有企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，或多或少都會有些多樣化的發(fā)展。作業(yè)成本分析法作為一種對于復(fù)雜情況進(jìn)行深入分析的方法，迎合了當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展需求。

　　作業(yè)成本分析法是目前一種先進(jìn)的成本核算和管理辦法，世界上許多領(lǐng)先企業(yè)已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會計(jì)系統(tǒng)。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)認(rèn)為企業(yè)如果能吸收作業(yè)成本分析法的思想，可以對企業(yè)管理者在成本控制、產(chǎn)品定價(jià)和資源決策等方面提供強(qiáng)有力的支持，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。